Szef KAS: przedwcześnie wystawiona faktura zaliczkowa nie musi być fakturą pustą w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT

Pismo z dnia 23 lipca 2025 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej DOP7.8101.28.2025.FMLM:

 

·         Przedwcześnie wystawiona faktura zaliczkowa nie musi być fakturą pustą w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT;

·         Taka faktura jest jednak wystawiona niezgodnie z przepisami (nie jest wystawiona prawidłowa);

·         Taką fakturę można skorygować do zera;

·         Jeśli jednak przedwcześnie wystawiona faktura zostanie finalnie opłacona (z opóźnieniem) to nie można mówić o fakturze pustej.

 

„Ponieważ jak wskazano w opisie sprawy, "w opisanym stanie faktycznym zapłata w trakcie trwania usługi ciągłej nastąpi, choć z opóźnieniem" - Wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę (która okaże się być fakturą wystawioną niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT) w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

 

W przedmiotowej sprawie faktury, które okażą się być wystawione niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT zostały wprowadzone do obrotu prawnego poprzez przekazanie ich kontrahentom, zatem Wnioskodawca ma możliwość, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT wystawienia faktury korygującej, w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku, tj. "wyzerować" te pozycje.

 

W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie skoryguje faktur wystawionych niezgodnie z art. 106 ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT - nie będzie on zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

 

Jak bowiem wynika z okoliczności niniejszej sprawy - pomimo przedwczesnego wystawienia faktury - choć z opóźnieniem to finalnie nastąpi zapłata za usługę. Należy zatem uznać, że w realiach niniejszej sprawy wystawiona przedwcześnie faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

 

Kluczowym elementem jest okoliczność, iż jak wynika z opisu sprawy, z tytułu transakcji powiązanej z przedwcześnie wystawioną fakturą finalnie powstanie obowiązek podatkowy.

 

W przedmiotowej sprawie, przedwcześnie wystawiona faktura nie jest tzw. fakturą "pustą" i nie ma do niej zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.”

 #zaliczka #faktura #pusta #108 #przedwcześnie #przedwczesna #zaliczkowa #przedterminem #termin #VAT #KAS